Detrazioni 55% e dichiarazione dei redditi: chiarimenti dalle Entrate
Chiarimenti in ordine a deduzioni, detrazioni e crediti d'imposta
Ai fini della detrazione del 55% per la riqualificazione energetica degli edifici esistenti, il mancato o tardivo invio all'Agenzia delle Entrate della comunicazione da trasmettere in caso di lavori pluriennali, non comporta la decadenza dall`agevolazione.
Allo stesso modo, nel caso di errori di compilazione della scheda informativa da inviare all`Enea, entro 90 giorni dal termine dell`intervento, il contribuente può correggerne il contenuto entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale viene effettuata la detrazione.
Queste alcune delle precisazioni contenute nelle Circolare dell`Agenzia delle Entrate n. 21/E del 23 aprile 2010, nella quale, in vista dell`imminente presentazione della dichiarazione dei redditi per il periodo d`imposta 2009, vengono forniti alcuni chiarimenti in ordine a deduzioni, detrazioni e crediti d`imposta.
In particolare, per quanto riguarda la detrazione del 55% (articolo 1, commi 20-24, legge 244/2007), attualmente applicabile fino al periodo d`imposta 2010, l`Amministrazione finanziaria precisa che:
- nell`ipotesi di sostituzione di portoni d`ingresso, anche se non dotati di componenti vetrati, la detrazione spetta al contribuente, al pari degli interventi relativi alla sostituzione di finestre (di cui alla`art.1, comma 345, della legge 296/2006), sempreche` si tratti di serramenti che delimitano l`involucro riscaldato dell`edificio, verso l`esterno o verso locali non riscaldati, e risultino rispettati gli indici di trasmittanza termica richiesti per la sostituzione delle finestre[2];
- qualora per le spese di riqualificazione energetica, fosse riconosciuta al contribuente l`assegnazione di eventuali contributi (comunitari, regionali o locali), il beneficio non puo` essere riconosciuto, neanche per le spese eccedenti le quote non rimborsate dal contributo. Inoltre, nel caso in cui il contributo sia riconosciuto successivamente alla fruizione della detrazione del 55%, il contribuente dovra` restituire la detrazione gia` utilizzata in dichiarazione, anche per la parte non coperta da contributo, mediante presentazione di una dichiarazione correttiva ovvero integrativa a proprio sfavore, secondo i termini e le modalita` di cui all`art. 2 del D.P.R. 322/1998[3];
- nell`ipotesi di installazione di impianto di riscaldamento centralizzato, in un fabbricato in cui solo parte delle unita` immobiliari e` dotata di impianto di riscaldamento preesistente, la detrazione del 55% non spetta per l`intera spesa, ma deve essere limitata alla parte di spesa imputabile alle unita` nelle quali tale impianto era presente, ripartendone proporzionalmente l`importo, sulla base delle quote millesimali riferite a ciascuna di esse;
- il mancato o tardivo invio all`Agenzia delle Entrate della comunicazione da trasmettere in caso di lavori pluriennali[4], non comporta la decadenza dall`agevolazione, ferma restando l`applicazione della sanzione in misura fissa (da euro 258 a euro 2.065), prevista dall`art. 11, comma 1, del D.Lgs. 471/1997, per l`omesso o irregolare invio di ogni comunicazione prescritta dalle norme tributarie;
- per quanto riguarda le modalita` di fruizione della detrazione del 55%, nel caso di interventi eseguiti mediante contratti di locazione finanziaria, spettante all`utilizzatore dell`immobile: o sono applicabili le regole previste per i titolari di reddito d`impresa, per cui non sussiste l`obbligo di pagamento mediante bonifico bancario o postale e, seppur non espressamente chiarito, si ritiene rilevi il criterio di competenza per l`imputazione delle spese sostenute (art.109 del TUIR - D.P.R. 917/1986), o gli adempimenti documentali richiesti (obbligo di comunicazione all`Agenzia delle Entrate per i lavori che proseguono in piu` periodi d`imposta, invio della scheda informativa all`ENEA) devono essere assolti dal soggetto che si avvale della detrazione (utilizzatore del bene), fermo restando che la societa` di leasing dovra` fornire una documentazione attestante la conclusione dell`intervento e l`ammontare del costo sostenuto su cui calcolare la detrazione.
L`Agenzia delle Entrate risponde in tal caso ad un`espressa richiesta di chiarimenti dell`ANCE, accogliendone l`orientamento, che consente una piu` agevolale applicazione dei benefici per gli interventi eseguiti in leasing;
- nel caso di errori di compilazione della scheda informativa da inviare all`Enea, entro 90 giorni dal termine dell`intervento, il contribuente puo` correggerne il contenuto, inviando una nuova comunicazione, che annulli e sostituisca quella precedente, insieme all`attestato di qualificazione energetica ove richiesto, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale la spesa puo` essere portata in detrazione.
Non e` necessario il reinvio della scheda informativa nell`ipotesi in cui sia stato indicato un nominativo diverso da quello dell`intestatario del bonifico o della fattura, o non sia stato indicato che possono aver diritto alla detrazione piu` contribuenti. In questi casi, e` sufficiente che il contribuente dimostri di essere in possesso dei documenti che attestano il sostenimento delle spese e la misura in cui tale onere e` stato effettivamente sostenuto.
[1] In proposito, si ricorda che, ai sensi dell` art. 4, comma 1-bis, lett. b, D.M. 19 febbraio 2007, i contribuenti devono inviare all`ENEA, entro 90 giorni dalla fine dei lavori, l`attestato di certificazione energetica o quello di qualificazione energetica (ove richiesto) e la scheda informativa (non deve essere, invece, inviato il documento di asseverazione), tramite il sito Internet www.acs.enea.it. Con riferimento all`ultimazione degli interventi di riqualificazione energetica, con la R.M. 244/E/2007, l`Agenzia delle Entrate ha poi chiarito che il termine per l`invio all`ENEA della prescritta documentazione decorre dalla data del ``collaudo`` dei lavori, a nulla rilevando il momento di effettuazione dei pagamenti.
[2] Viene, quindi, superata la posizione espressa dalla stessa Agenzia delle Entrate, nella precedente R.M. n.475/E del 9 dicembre 2008 (cfr. NEWS ANCE n. 2270 del 19 dicembre 2008), nella quale veniva riconosciuta la detrazione del 55% per le spese sostenute per la sostituzione di un portone d`ingresso di un`abitazione, a condizione che l`intervento fosse riconducibile a lavori sulle strutture opache dell`edificio, ovvero ad una sostituzione di infissi, ma limitatamente al caso in cui il portone fosse dotato di componente vetrato.
[3] Decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998 n. 322 Art. 2 - Termine per la presentazione della dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di I.R.A.P. (omissis) 8-bis. Le dichiarazioni dei redditi, dell`imposta regionale sulle attivita` produttive e dei sostituti di imposta possono essere integrate dai contribuenti per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l`indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito d`imposta o di un minor credito, mediante dichiarazione da presentare, secondo le disposizioni di cui all`articolo 3, utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d`imposta cui si riferisce la dichiarazione, non oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d`imposta successivo. L`eventuale credito risultante dalle predette dichiarazioni puo` essere utilizzato in compensazione ai sensi dell`articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997. (omissis) [4] Cfr. Provvedimento del Direttore dell`Agenzia delle Entrate, Protocollo n.57639/2009, attuativo dell`art.29, comma 6, del D.L. 185/2008 (cd. ``Decreto anticrisi``), convertito nella Legge 2/2009 (cfr. NEWS ANCE n. 530 dell`8 maggio 2009).
Analisi a cura di ANCE, Associazione nazionale costruttori edili
